MPF 計糧 4 個常見錯誤 ‧ 點避免被 MPFA 重罰
2025 年 5 月 1 日對沖機制正式取消之後，僱主供款邏輯整個完全改變。我們過去 8 個月幫超過 30 間中小企做 MPF audit，發現絕大多數老闆在呢 4 個地方計錯，輕則被 MPFA 追補 + 罰息，重則被罰 HK$ 10 萬。本文一次過拆解。
先講基本：2026 MPF 數字
每月強制性供款都是有關入息（Relevant Income, RI）計算，僱主及僱員各供 5%。但 RI 上下限有以下規定[1]：
| 每月 RI | 僱主供款 | 僱員供款 |
|---|---|---|
| 少於 HK$ 7,100 | 5% × RI | 豁免供款 |
| HK$ 7,100 – HK$ 30,000 | 5% × RI | 5% × RI |
| 超過 HK$ 30,000 | 封頂 HK$ 1,500 | 封頂 HK$ 1,500 |
表面看似簡單，但以下四個常見錯誤主要源於「RI 計算錯」、「第 60 日 規則錯」、「混淆 VC / TVC」、「對沖後 撥備 漏了做」引起。
錯誤 1：佣金、雙糧及花紅／獎金未有計入 RI
RI 的定義在《強積金條例》第 2 條 — 包括「所有以金錢支付的有關入息」[2]。換句話講，以下全部都要計：
- 基本月薪
- 佣金
- 雙糧 / 13 個月糧 / 年終花紅
- 績效獎金（花紅／獎金）
- 勤工津貼、膳食津貼、房屋津貼（如以現金支付）
- 加班費
不需要計的項目：
- 遣散費（SP）/ 長期服務金（LSP）
- 實物（如餐券、實物住宿）
- 賠償性質的特惠款項
- 生日、婚禮或添丁時發放的一次性慰問金
客戶 A 一個 sales 員工底薪 HK$ 15,000，2025 年 12 月發 HK$ 25,000 commission + HK$ 15,000 雙糧。正確當月 RI = HK$ 55,000，供款封頂 HK$ 1,500（僱主）+ HK$ 1,500（僱員）。錯誤做法：只計 HK$ 15,000 底薪做 RI，僱主漏供 = $1,500 - $750 = HK$ 750；僱員少扣 HK$ 750。如積金局審查時發現，追補加 5% 罰息。
錯誤 2：第 60 日 新員工規則錯算
《強積金條例》規定，僱主對新員工的 強制性 供款由「受僱滿 60 日後的第一個 供款日」開始。但僱員自己的 強制性 供款是由受僱滿 60 日後的第二個 供款日開始[3]。這一個月的時間差，很多中小企都容易計算錯誤。
舉個例
員工 B 於 2025 年 10 月 15 日入職，月薪 HK$ 25,000，供款日 是每月最後一日。
| 月份 | 僱主供款 (HK$) | 僱員供款 (HK$) | 備註 |
|---|---|---|---|
| 2025 年 10 月 | 0 | 0 | 未滿 60 日 |
| 2025 年 11 月 | 0 | 0 | 2025-12-14 先滿 60 日 |
| 2025 年 12 月 31 日 | 1,250 | 0 | 僱主第一次供（按比例）；僱員還未要供 |
| 2026 年 1 月 31 日 | 1,250 | 1,250 | 正常 5% × RI |
如果新員工離職時都未滿 60 日，僱主同僱員都不需要供款。但您仍然需要在出糧時記錄他的僱用期，因為計入長期服務金 / 遣散費資格時是有用的。
錯誤 3：混淆 Mandatory、VC、TVC
呢三個分得清，是 IR56B 申報、稅務扣減、員工查詢供款結餘的基礎。
| 類型 | 是什麼 | 稅務扣減 | IR56B 申報欄 |
|---|---|---|---|
| Mandatory (MC) | 條例下的 5% 強制供款 | 僱員可扣 HK$ 18,000 上限 | 第 11(i) 項 |
| Voluntary (VC) | 非可扣稅的自願供款 | 不可扣稅 | 第 11(j) 項（單獨列出） |
| TVC | 合資格自願性供款（Tax-deductible VC） | HK$ 60,000 / 年 (合稅級數) | 個人申報 BIR60，不在 IR56B |
最常見錯誤：僱主好心幫員工做 VC（額外強積金供款），但在 IR56B 將他加埋落 強制性 一欄。結果員工報稅時稅務局誤以為他有 HK$ 36,000 的 強制性 可扣，造成不必要的 後續審查。
錯誤 4：2025 對沖取消後，
LSP / SP 的撥備未有處理
2025 年 5 月 1 日對沖機制正式取消。意思是：之後的長期服務金（LSP）或遣散費（SP），僱主不可以再用 MPF 累積供款來對沖。所有 LSP / SP 必須由公司現金 / 應付帳項目支付[4]。
這個轉變對現金流及審計均有影響：
- 會計層面：HKFRS / HKAS 19 要求公司須在資產負債表內為「過渡期」長期服務金（LSP）作出撥備。即使 2025-05-01 之後的服務年期，仍要按 0.5 個月薪 × 服務年期計算應計金額。
- 現金流：以前裁員時 MPF 對沖出 HK$ 20 萬，老闆只需要再給少少差額。現在全部 HK$ 20 萬都是由公司戶口出 — 我們有客戶因為 2025 Q3 裁 5 個員工，要一次過支付 HK$ 80 萬。
- 政府過渡資助：勞工處設立 25 年資助計劃，僱主可申請最多 HK$ 50,000 / 員工 / 年（首年），逐年遞減[5]。是過渡，不是救命，但不申請就取不到。
如果您的核數師 在 2026 年第一季的審計中 無協助您計 LSP/SP 撥備，可能產生披露風險。賢滙的做法是在月結時自動計每名員工的 累計 LSP 撥備，月度報表清楚見到。
如果計算錯誤，
MPFA 的罰則是多少？
根據《強積金條例》第 7C 及 第 43B 條：
- 逾期供款：MPFA 收取附加費 = 5% × 未繳金額 + 法定利息
- 持續未繳：可被檢控，罰款最高 HK$ 100,000 + 監禁 6 個月
- 蓄意拖延供款：可被檢控，罰款 HK$ 350,000 + 監禁 3 年
- 未為新員工開強積金戶口：每名員工最高罰款 HK$ 100,000
2024 年 MPFA 共檢控超過 1,200 宗案件 — 大部分都是 SME。不要以為「我細粒他們不會來」。
5 項每月 MPF 檢查清單
- 每名員工的 RI 是否全部包含 花紅／獎金 / commission / 雙糧？
- 新員工 第 60 日 是否準確判斷？
- VC 同 MC 是否分清楚？IR56B 申報欄位是否準確？
- LSP/SP 撥備 是否每月 accrual？
- 受託人的每月對帳單是否與您的薪酬紀錄核對一致？
如果您對以上任何一項有疑問，建議今個月就做一次自查。MPF 錯漏是連續性的 — 一錯就跟您幾年，越遲修越貴。
引用資料 ‧ Sources
- MPFA 供款上下限 — mpfa.org.hk/zh/info-centre/contribution-amount
- 《強制性公積金計劃條例》(Cap. 485) 第 2 條 — elegislation.gov.hk/hk/cap485
- MPFA — 僱主供款常見問題 — mpfa.org.hk/zh/employer/employer-faq
- 取消強積金「對沖」安排，勞工處 — labour.gov.hk/tc/news/abolition_of_offsetting.htm
- 25 年資助計劃，勞工及福利局 — lwb.gov.hk/tc/highlights/mpf